В соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» компании, участвующие в тендерах и конкурсах от госзаказчиков, в качестве подтверждения своей финансовой надежности обязаны предоставить . За выдачу такого документа банки и кредитные учреждения взимают комиссию, называемую также суммой банковской гарантии. Как же рассчитывается данный платеж и от чего зависит итоговая сумма?
Кто выдает банковскую гарантию?
Выдавать гарантии имеют право кредитные организации и банки, имеющие лицензию на осуществление банковских операций, выданную Центральным банком Российской Федерации, а также не менее пяти лет ведущие банковскую деятельность.
Что влияет на стоимость
Стоимость гарантии организация-гарант всегда рассчитывает индивидуально для каждой обратившейся компании, однако существуют общие принципы расчета. На финальную сумму влияет несколько факторов:
- размер гарантийной суммы: чем он больше, тем соответственно, выше и риск банка потерять крупные средства. Поэтому при солидных размерах обеспечения банк запрашивает высокий процент, впрочем, не более 10% от общего размера. В среднем комиссия банка составляет 3-7%;
- срок действия банковской гарантии – чем он длиннее, тем больше вознаграждение банка;
- наличие или отсутствие залога. Как показывает практика, гарантия без обеспечения имуществом или иными способами, обходится заявителю дороже на 2-5%, чем имеющая залог. Справедливости ради, стоит сказать, что сегодня крупные банки или кредитные организации не выдают беззалоговых подтверждений обеспечения.
Приведем конкретный пример расчета суммы банковской гарантии:
Где можно получить банковскую гарантию с низкой стоимостью
До недавнего времени получить подтверждение можно было лишь напрямую в банках и организациях, предоставляющих кредиты. Однако несколько лет назад появилась возможность оформления гарантии через посредника – компанию, сотрудничающую с несколькими банками и иными кредитными организациями-партнерами и разбирающуюся во всех нюансах получения этого финансового документа. Последний вариант имеет свои преимущества: более быстрое получение документов (по сравнению с получением гарантии при самостоятельной подаче заявке), сотрудничество с гарантированно надежными банками, а также возможность выбрать наиболее приемлемую сумму банковской гарантии.
Читайте также:
Аукцион в электронной форме - самый популярный вид торгов в сфере госзакупок. Он выгоден и заказчикам, и поставщикам, прозрачен. Уже сегодня более...
В сложившейся на настоящий момент экономической ситуации банковская гарантия - одна из наиболее популярных финансовых услуг. Она является инструментом страхования финансовых рисков, которые могут возникнуть в связи с отказом контрагента от выполнения обязательств.
Договоры банковской гарантии могут заключаться кредитными (страховыми) организациями на любую необходимую сумму и практически на любые сроки не только с юридическими лицами, но и с ИП.
На основании п.1 ст.369 ГК РФ, банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). Таким образом, банковская гарантия является одной из форм обеспечения обязательств и представляет собой поручительство банка*, который гарантирует выполнение обязательства, взятого на себя компанией, обратившейся за такой гарантией.
*Иной кредитной организации, имеющей соответствующую лицензию ЦБ РФ.
В соответствии со ст.368 ГК РФ, по договору банковской гарантии банк выступающий поручителем выдает по просьбе клиента (принципала), письменное обязательство уплатить кредитору клиента (бенефициару) денежную сумму* по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
*В соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства.
Предоставление банковской гарантии в некоторых случаях является обязательным, например:
- для заключения государственных контрактов,
- при выполнении государственных заказов,
- для участия в тендерах, торгах, конкурсах,
- и т.п.
Выдача гарантий банками относится к банковским операциям в соответствии с п.8 ч.1 ст.5 Федерального закона от 02.12.1990г. №395-1 «О банках и банковской деятельности».
В соответствии с положениями пп.3 п.3 ст.149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по исполнению банковских гарантий:
- выдача и аннулирование банковской гарантии,
- подтверждение и изменение условий указанной гарантии,
- платеж по такой гарантии,
- оформление и проверка документов по этой гарантии.
Иначе обстоит дело с гарантиями, выдаваемыми страховыми организациями. Когда гарантом является страховая компания, то вознаграждение за ее услуги облагается НДС. Суммы «входящего» НДС с вознаграждения гаранту компания-принципал может принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п.1 ст.172 НК РФ.
В нашей статье будут рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на вознаграждение гаранту у организации-принципала.
Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту
Необходимо отметить, что бухгалтерский учет вознаграждения гаранту напрямую зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого была выдана банковская гарантия.Ситуация 1: Банковская гарантия получена для обеспечения исполнения обязательств по оплате приобретаемого имущества.
Если покупатель предоставляет продавцу имущества банковскую гарантию, то вознаграждение гаранту является расходом, непосредственно связанным с приобретением такого имущества.
Согласно п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности:
- затраты на приобретение самого объекта имущества,
- уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту,
- наценки (надбавки),
- комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,
- таможенные пошлины и иные платежи,
- затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Таким образом, суммы вознаграждения гаранту включаются в фактическую себестоимость приобретаемых активов, если банковская гарантия была выдана до принятия к учету данных активов.
При этом делаются следующие проводки:
- Дебет счета учета активов (01/07/08/10/41 и т.п.)Кредит - отражена сумма вознаграждения гаранту, включенная в фактическую стоимость актива.
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма вознаграждения гаранту, не включенная в фактическую стоимость актива.
Если банковская гарантия получается заемщиком в целях получения заемных средств, то в соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008, расходы на вознаграждение гаранту относятся к иным расходам,непосредственно связанным с получением займов (кредитов).
На основании п.7 ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами.
Согласно п.8 ПБУ 15/2008, дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Соответственно, организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета должна закрепить метод учета дополнительных расходов по займам:
- Либо единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008),
- Либо равномерно в течение срока займа (п.8 ПБУ 15/2008)*.
Однако, затраты на вознаграждение гаранту, связанные с получением заемных средств не относятся к каким-либо определенным активам, в связи с чем организация должна предусмотреть и этот момент в своей учетной политике (отразить такие расходы можно в составе прочих оборотных активов).
В бухгалтерском учете необходимо будет отразить следующие проводки:
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»Кредит
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражена оплата вознаграждения гаранту.
Суммы вознаграждений гаранту по гарантиям, связанным с прочими обязательствами (например, с заключением государственных контрактов и выполнением государственных заказов) учитываются в составе:
- расходов по обычным видам деятельности,
- либо в составе прочих расходов,
В случае, если банковская гарантия связана с исполнением обязательств по договору, получение доходов по которому ожидается в течение нескольких отчетных периодов, расходы на вознаграждение гаранта следует обоснованно распределить между отчетными периодами в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99.
В противном случае вознаграждение гаранта учитывается в том отчетном периоде, в котором был осуществлен данный расход.
В бухгалтерском учете вознаграждение гаранта отражают следующими проводками:
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма (полностью либо частично) вознаграждения гаранту.
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражена оплата вознаграждения гаранту.
Налог на прибыль
Расходы на вознаграждение гаранта уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении условий, изложенных в п.1 ст.252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Порядок учета расходов на вознаграждение по банковской гарантии в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого выдана гарантия.
Кроме того, имеет значение, является ли гарантом банк или страховая компания.
Ситуация 1: Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения обязательств по оплате приобретаемого имущества.
В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая:
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
- ввозные таможенные пошлины и сборы,
- расходы на транспортировку,
- иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
- на доставку этих товаров,
- складские расходы,
- иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Соответственно, если получение гарантии непосредственно связано с приобретением товара, организация вправе включить сумму этого вознаграждения в стоимость его приобретения, увеличив таким образом, сумму прямых расходов.
Согласно ст.320 организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования стоимости приобретения товара.
Согласно п.1 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
При этом,расходы на оплату услуг банков так же можно признать:
- в качестве косвенных расходов, связанных с производством и реализацией (ст.320 НК РФ),
- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264),
- в составе внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).
Обобщая вышесказанное, в случае получения гарантии для обеспечения обязательств по оплате ТМЦ, ОС и прочих активов, компании самостоятельно выбирают способ включения расходов на вознаграждение гарантов в целях налогового учета и закрепляют этот способ в учетной политике.
Ситуация 2: Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения долговых обязательств (займов, кредитов и пр.).
Вознаграждение за гарантию, полученную для обеспечения исполнения займов и кредитов, учитывается в составе внереализационных расходов согласно:
- пп.15 п.1 ст.265 НК РФ (по банковской гарантии)
- пп.20 п.1 ст.265 НК РФ (гарант - страховая компания),
При этом следует учитывать, что всоответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида , признаются налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.
Вышеуказанными особенностями являются установленные лимиты, в пределах которых можно учесть проценты для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии со ст.269 НК РФ.
Соответственно, у организаций, оплачивающих вознаграждение банку за выдачу гарантии в процентах, возникает налоговый риск, в случае если суммы такого вознаграждения не укладываются в лимиты, установленные 269 статьей НК РФ.
Согласно разъяснениям Минфина, данным в Письме от 16.01.2008г.№03-03-06/1/7, налогоплательщикам, в случае определения суммы вознаграждения за предоставление банковской гарантии в процентах, необходимо применять положения ст.269 НК РФ:
«Принимая во внимание, что по условиям договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то для целей налогообложения прибыли такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.
Так, согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Особенности налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 Кодекса.»
Поэтому, если организация придерживается позиции, что вознаграждение гаранта не связано с пользованием заемными средствами и, соответственно, учитывает расходы на вознаграждение гаранту, выраженное в процентах, в полном размере, превышая при этом установленный ст.269 НК РФ лимит, то у нее может возникнуть необходимость отстаивать свою позицию в суде.
Обратите внимание: В соответствии с мнением Минфина, выраженном в Письме от 01.08.2005г. №03-03-04/1/111, расходы по получению банковской гарантии, при условии их обоснованности, обеспечивающей полученные займы, использованные на приобретение МПЗ, ТМЦ и ОС, включаются в стоимость данных активов.
Ситуация 3: Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения прочих обязательств.
На основаниипп.25 п.1 ст.264 НК РФ, к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если эти расходы связаны с производством и реализацией, а в остальных случаях согласнопп.15 п.1 ст.265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.
Как уже упоминалось выше, в соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, компания-принципал вправе самостоятельно определить каким образом будут учтены расходы на вознаграждение гаранту, закрепив выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения.
Минимальная стоимость банковской гарантии — от 1% от суммы гарантии (от 3 000 рублей ) — для 44, 223 и 185-ФЗ. Больше 5% годовых мы не встречали. Для коммерческих и иных видов банковских гарантий стоимость рассчитывается индивидуально.
Калькулятор . Воспользуйтесь нашим на главной странице сайта для расчета точного тарифа.
Стоимость банковской гарантии зависит от многих фактор, но определяющие из них это:
- срок действия
Он может быть и 2 недели и 5 лет. Не редко банк рассчитывает тариф в рамках одного года, дробя его кварталы. Кто-то использует более конкретный метод — по количеству месяцев действия гарантии: годовой тариф делят на 12 и получают стоимость одного месяца.
Цена банковской гарантии будет тем меньше, чем меньше срок её действия и наоборот .
- размер (сумма) гарантии
В целом подход совпадает с вышеописанным, только здесь логика следующая: чем выше сумма обеспечения, тем меньше стоимость банковской гарантии (в процентном выражении) . Однако следует иметь в виду, что у банка может быть планка минимальной цены гарантии , рассчитанная из себестоимости этой услуги, и, как правило, она имеет не процентное, а рублёвое выражение.
- финансовое состояние
Размер гарантии сравнивается с годовой выручкой Принципала и если выручка меньше, то с получением гарантии могут быть сложности: в данном случае речь идёт о соразмерности желаний и возможностей.
При выдаче гарантии банк присваивает ту или иную категорию качества (всего их 5). Задача любого клиента иметь финансовое состояние не ниже среднего , а если более понятным бухгалтерским языком:
- не иметь убытков (если они возникли по причине сезонности или производственного цикла – рассматривается индивидуально);
- обладать собственными средствами (капиталом).
Конечно, это только 2 из множества критериев финансовой оценки, но их отрицательные значения достаточный повод, чтобы вообще отказаться от сотрудничества с клиентом.
В тоже время, если присвоена высшая 1 категория, стоимость гарантии теоретически должна быть максимально низкой, а если 2 или 3, то, чтобы оправдать затраты, вознаграждение банка в идеале должно перекрывать размер резервирования, который ему придётся создать под выданную БГ.
Получение компанией или ИП независимой гарантии связано с определенными расходами по ее оформлению. Какие расходы следует предусмотреть компании, которой требуется банковская гарантия? Стоимость ее может включать в себя следующие составляющие:
- оплата комиссионных банку;
- платежи по ведению и обслуживанию расчетного счета в кредитной организации;
- платежи, если произойдет гарантийный случай (по регрессным требованиям банка);
- неустойки и штрафы за несвоевременный возврат средств.
Оплата комиссии обязательна. Банк вправе установить ее самостоятельно в зависимости от условий гарантии, ее обеспечения, финансового положения принципала.
На размер комиссии за оформление гарантии влияют следующие факторы:
- отношение принципала с гарантом. В данном случае учитывают опыт принципала на рынке, размер его капитала, отношение его с банком-гарантом. Чем меньше для банка будет опасность невыполнения принципалом его обязательств, тем ниже будет комиссия за гарантию;
- залог и его ликвидность. Как и для кредитов, ликвидность залога значительно влияет на размер комиссии. Чем больше ликвидность предлагаемого обеспечения принципала, тем ниже комиссия за гарантию;
- положение гаранта в рейтинге. Банки из ТОП-25 предоставляют гарантии по более высоким ставкам, чем кредитные организации из ТОП-200. Чем выше статус гаранта, тем более строгие условия предоставления гарантий он выдвигает;
- срок, на который предоставляют гарантию. Если банк выдает гарантию на срок более года, комиссия за нее будет выше. Иногда банки предлагают фиксированные завышенные ставки на короткие сроки.
Воспользовавшись услугами опытных брокеров, можно договориться с банками на более выгодные условия. Стоимость банковских гарантий для туроператоров, по которым обеспечение оформляется в виде депозита в размере 100–120%, всегда ниже в сравнении с БГ в обеспечение других контрактов. Банковские гарантии выгоднее кредитов в сделках купли-продажи под реализацию товаров.
Платежи по обслуживанию расчетного счета (РКО), невелики, они, как правило, составляют 2–3 тыс. в месяц плюс процент от перевода средств. Платежи по отвлечению средств банка сравнимы по размерам со ставками кредитования.
Цена определяется видом и суммой контракта, под который предоставляется банковская гарантия. Стоимость в банках включает комиссию в среднем 3–5% размера гарантии. Некоторыми банками установлен минимальный размер комиссии. Например, при гарантиях 50–100 тыс. руб. комиссия может составлять не менее 7–10 тыс. руб. Процент комиссии в значительной степени определяется ликвидностью залога, предоставляемого банку в обеспечение гарантии, качеством и полнотой отчетности, характером и сроками контракта.
Читайте также
Банковская гарантия, как форма кредита
Банковские гарантии относятся к кредитным продуктам банков, предлагаемым клиентам. В сравнении с кредитами они дешевле и пользуются большим спросом. Оформление банковских гарантий мало отличаются от процедуры заключения кредитных договоров.
Банковская гарантия АСТ Сбербанк
ЗАО «Сбербанк АСТ» - торговая электронная площадка. Участникам госзакупок система АСТ предлагает онлайн оформление банковских гарантий по ФЗ-44 и ФЗ-223 у банков-партнеров за 2 дня непосредственно через эту площадку, выступая брокером БГ.
Банковские гарантии под залог векселей
Залогом при получении банковских гарантий могут быть векселя (долговые расписки) банков или других компаний. Векселя банков имеют высокую ликвидность и охотно принимаются гарантами. Компании могут предоставлять авалированные векселя под обязательства платежей других банков.
Каждый финансовый документ, который выдаётся банком, стоит определённой денежной суммы для клиентов. Это неудивительно, ведь заработок финансовых заведений как раз и складывается из процентных ставок, комиссий, потраченных ресурсов, анализа и так далее. Кроме того, доход банков складывается из возможных рисков.
Если брать обычные кредиты, то здесь всё достаточно просто. Обычно за варианты без поручительства и на небольшие суммы банки выставляют достаточно высокие проценты – хотят заработать как можно больше и заложить в ставку возможные риски. При больших суммах они этого сделать просто не могут, поскольку люди или организации тогда эти самые кредиты брать не будут. Когда же встаёт вопрос, , то здесь трудно дать однозначный ответ. В данном случае комиссия может быть всего 1%, а может и все 10%. В этом случае необходимо разбираться за что именно и когда платит принципал. Раньше вилка цен была гораздо меньше, поскольку например, банковскую гарантию могли выдавать не только банки, но страховые компании. Теперь конкуренция в этой сфере стала гораздо ниже, поскольку согласно ФЗ-44 есть список финансовых учреждений, которые могут заниматься предоставлением банковских гарантий для госзаказчиков . Эти заведения и устанавливают свои правила игры.
Какие расходы планировать?
Итак, какие же расходы несёт принципал:
- Процентная ставка или комиссия банка (у каждого своя)
- Оплата за открытие расчётного счёта, а также его сопровождение
- Возмещение убытков при наступлении страхового случая.
- Штрафы, пеня и другие неустойки про просрочке платежа
Если контракт выполнен качественно и в срок, то клиенту платит только по комиссии и за сопровождении счёта. Другие два случая возможны при недобросовестном исполнении договора и требовании заказчика о возмещении убытков. Плата за расчетный счет достаточно невысока. Обычно она не превышает нескольких тысяч рублей ежемесячно. Поэтому основная сумма как раз складывается из комиссии банка за выпуск гарантии.
Конечно, прежде чем задумываться над вопросом, сколько стоит банковская гарантия, необходимо понять, а сможете ли вообще банк осуществить выдачу банковской гарантии для вашей компании. Для этого ваша компания или ИП должна быть официальна зарегистрирована не менее, чем за полгода до подачи заявки. У неё должен быть положительный баланс движения средств, а также отсутствовать просрочки по кредитам. Кроме того, вы не получите банковскую гарантию, если компания существует только на бумаге, поскольку практически всегда требуется залог, а это всегда имущество или всё те же финансовые активы.
В среднем по рынку
Средний процент по банковским комиссиям обычно составляет порядка 5% от финансовой величины документа. Обычно клиенты смотрят сколько стоит банковская гарантия Сбербанка, поскольку это крупнейшее финансовое заведение страны. Уже после этого оцениваются другие банковские учреждения. Если брать цифры по Сбербанку, то здесь расценки достаточно демократичные, хотя и в этом учреждении комиссия может достигать и 10% в зависимости от условий и рисков. А, например, в ВТБ24 есть варианты получения банковской гарантии всего при комиссии в 1,2 %.
В любом случае, когда вы рассчитываете стоимость вашей будущей банковской гарантии, то сначала нужно определить финансовую величину самого документа. Если вы делаете гарантию на обеспечение контракта при ставке в 20%, а сам договор на миллион рублей. В данном случае стоимость банковской гарантии будет составлять 200 000 рублей. Уже далее рассчитывается комиссия банка. Если брать стандартные 5%, то вам придётся выложить из собственного кармана за такую гарантию 10 тысяч рублей. Естественно, чем выше контракты, тем больше будет и плата за гарантию. В любом случае всегда решать только вам – на какие тендеры, когда и как подавать заявки. Главное – их в итоге выигрывать, поскольку в иных случаях комиссия банка станет для вас обычной потерей денежных средств.
Если Вы хотите получить гарантию в минимальные сроки и по оптимальным условиям, то наша компания - это то, что вам нужно!
